国家税务总局关于保留对设立税务师事务所审批意见的函 |
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内容分类： 税务 |
实 效 性：现行有效 |
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文 号：国税函[2004]343号 |
发文机关：国务院 |
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发文日期：2004-03-10 |
生效日期：2004-03-10 |
国务院行政审批制度改革领导小组办公室：
注册税务师行业是适应社会主义市场经济发展和社会化分工的需要逐步成长起来的一个新兴产业。从１９９８年我国出现第一批专门从事税务中介服务的注册税务师开始至今，在短短６年时间里，全国已经有５６０００多人取得注册税务师资格，从业人员６万多人，税务师事务所近２６００个，并且呈逐年上升趋势。为规范这一新兴行业的发展，必须保留对设立税务师事务所的审批，理由如下：
一、依据行政许可法的规定，可以设定对设立税务师事务所的审批
行政许可法第１２条第三项规定“提供公众服务并且直接关系公共利益的职业、行业，需要确定具备特殊信誉、特殊条件或者特殊技能等资格、资质的事项”，可以设定行政许可。国务院办公厅１９９９年１１月发出的《关于清理整顿经济鉴证类社会中介机构的通知》（国办发［１９９９］９２号）将税务师事务所明确界定为“与市场经济运行和市场经济活动有着密切关系、对维护市场秩序具有重要作用，并依靠专业知识和技能向社会提供经济鉴证服务的经济鉴证类社会中介机构”。我们认为，设立税务师事务所属于可以设定行政许可的事项，符合上述规定。
（一）税务师事务所为公众提供的服务直接关系公共利益。随着社会经济发展，越来越多的公民、法人需要专业人土或机构为他们提供税款的计算、审核和筹划服务。同时，在税收征管体制改革过程中，除税务机关为纳税人提供的专门服务之外，由注册税务师提供的社会服务已经被确定为纳税服务体系的重要组成部分。为减少申报误差、提高申报质量，一些政策性强、技术难度高、涉税事项复杂的纳税事务，可以由税务师事务所进行真实性审核并出具审核报告。因此，注册税务师行业事关纳税人合法权益和国家税收利益，税务师事务所能否合法、诚实地履行鉴证职责，直接关系到社会公众和公共利益的维护与实现。从税收征管实践看，在每年增加的税收收入中，通过税务师事务所鉴证审核后调增的数额逐年上升（仅北京市地税局通过税务师事务所对２０００～２００２年度的企业所得税汇算清缴就调整应纳税所得额４１．５亿元，直接增加所得税额３．０３亿元，间接增加以后年度所得税额９．９亿元），有力地证明了税务师事务所在维护国家税收利益方面发挥的积极作用。
（二）税务师事务所从事的活动是需要具备特殊技能的事项。税务师事务所通过加入本所的注册税务师为客户提供税收筹划、所得税汇算清缴、财产损失审核、破产清算涉税鉴证等中介服务。要取得注册税务师资格必须参加难度极高的全国统一资格考试。由于税法体系庞大、内容复杂，并不是任何机构、任何人都有能力从事税务中介服务，即使是注册会计师、执业律师，如果不经过专门训练并长期办理税收业务，也没有能力为客户提供涉税中介服务。
（三）税务师事务所从事的是具有特殊信誉的社会活动。税务师事务所从事的业务包括经济鉴证类中介服务，如破产清算涉税鉴证、企业重组涉税鉴证、企业合并分立涉税鉴证、股权转让涉税鉴证、涉税司法鉴定业务等。“经济鉴证”意味着从业人员和机构出具的意见可以直接作为行政机关乃至司法机关作出决定或裁判的依据。因此，注册税务师行业必须具有高度社会公信力这种特殊信誉。
二、根据注册税务师行业的特点，必须保留对设立税务师事务所的审批
（一）注册税务师行业需要特殊的社会信誉，为控制社会道德风险，必须保留对设立税务师事务所的审批。国办发［１９９９］９２号文件把税务师事务所明确界定为与市场经济运行和市场经济活动有着密切关系、对维护市场秩序具有重要作用、依靠专业知识和技能向社会提供经济鉴证服务的经济鉴证类社会中介机构。据此，国家税务总局在２０００年５月１６日下发的《关于印发＜企业所得税税前扣除办法＞的通知》（国税发［２０００］８４号）中规定，“需经税务机关审核批准后在税前扣除的事项，省级税务机关可以作出规定，要求纳税人在上报税务机关审核批准时，附送中国注册税务师或注册会计师的审核证明。”现在全国已经有北京、广东、安徽等部分省市对附有注册税务师审核证明的申请直接受理、批准，只保留事后核查监督的权力。我局拟在总结经验的基础上，在全国范围内推广这一做法，并逐步扩大税务师事务所鉴证审核业务的范围。可以想象，在出具涉税审核证明这类需要特殊信誉的鉴证服务行业，如果取消对设立税务师事务所的审批，任何人只要办理了营业执照后就可以从事涉税鉴证服务，势必给不法分子提供可乘之机，造成涉税违法犯罪活动泛滥猖撅、国家税款大量流失的严重后果。
